从2014年的一纸承诺到去年10月《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》(下称《征求意见稿》)的出台，CRS自今年1月1日起就进入“实操期”，而金融机构面临着承担报送非税收居民账户信息的重任。

普华永道中国税务合伙人傅瑾对第一财经表示，面对这一新增的合规程序，金融机构在识别非纳税居民的程序中将偏向于保守。同时，相对于外资金融机构，中资金融机构目前在准备时间、部门协调方面仍然面临不少挑战。

或尽可能多报非税收居民

CRS信息互换的前提是识别出哪些是非居民账户，这一重任落到了各大金融机构的头上。

根据征求意见稿，需要履行报送义务的金融机构包括设立在中国的存款机构、托管机构、投资机构、特定的保险机构及其分支机构。而像财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司等金融机构则不属于报送主体。

同时，《征求意见稿》对需要报送的金融账户的定义与经济合作与发展组织(OECD)基本一致，包括存款账户、托管账户、保险合同等。报送的内容包括持有人信息(包括名称、地址、税收居民身份、纳税人识别号等)、账号信息、账户余额，以及根据账户的不同类型报送相关的信息(例如存款账户需报送一年内的利息总额)等。

普华永道表示，虽然对大部分金融机构来说，其主要客户都是中国的税收居民企业或居民个人，这些信息无需报送，但作为履行尽职调查的一部分，必须对所有账户持有人进行调查。金融机构的尽职调查义务主要是识别金融账户持有人的税收居民身份，考虑到金融机构毕竟不是税务专业调查机构，要求其履行尽职调查应有一定的限度，即以金融账户持有人自行申报为主，金融机构进行合理性和形式审查。

根据国家税务总局的解释，金融机构进行审查的形式是：对于在金融机构开立新账户的个人和企业来说，在开户时仅需额外填写一份声明文件，声明其税收居民身份。对2017年1月1日以前开立的存量账户，在个别情况下，为了识别账户持有人的税收居民身份，金融机构可能会要求个人和企业提供声明文件。

“金融机构并非识别税收居民的专家，对它们而言，只要履行这套流程就可以了，所以在认定是否为非税收居民时会偏向于保守，尽可能多报。一旦金融账户持有人被认为有双重国籍或者与之前信息有冲突，金融机构就会倾向于认定其为非纳税居民。”傅瑾表示。

尽管中国内地针对CRS的正式文件还未出台，但据了解，香港的金融机构已开始执行相关规定。根据媒体报道，自1月1日起在香港保险公司的新投保申请均须严格符合CRS规定方可获得签发保单，且在港所购保单的所有信息，包括保单号、保单金额、委托人以及受益人的姓名、出生日期、纳税识别号等都将会披露给香港税务机关。

傅瑾介绍称，她了解到，一些香港金融机构对于认定是否香港税收居民非常严格。“即使拿着香港护照去开户，但还可能需要提供各种信息、住址证明、税号，甚至如果之前金融机构了解到开户人是用中国内地护照或者港澳通行证来开户的话，那还需要客户提供注销内地护照的证明。”

挑战重重

“由于一些美国客户的要求，我们开始着手FATCA(美国发布的《海外账户税收遵从法案》)的一些准备工作。但是目前CRS最终的文件还没出来，所以我们还没有开始着手具体准备工作。”一名中国内地保险公司财务人员对第一财经表示。

据傅瑾介绍，由于目前CRS相关文件还在征求意见稿的阶段，所以大部分的中资金融机构准备工作还未全面铺开，相对而言，外资金融机构基于集团的要求很多早已根据OECD要求准备就绪，只需再按照中国最终文件的不同要求进行修改即可。

“据我们了解，中资金融机构中有为数不多的几家大型银行和大型保险机构开始了准备工作。全国性股份制银行对此的关注也会比较多，但一些农商行等小金融机构可能对CRS还不是很了解。而基金、证券公司由于外国客户相对较少，所以自觉风险不大，普遍对于准备工作不是很积极。”傅瑾表示。

根据《征求意见稿》的规定，金融机构应于1月1日起实施尽职调查程序。普华永道表示，鉴于这一时点已体现在中国政府对外承诺当中，因此无法延后，其预计金融机构在实施过程中，将面临着诸多的挑战。包括：金融机构现有的系统及流程(如反洗钱客户身份识别程序)是否准备就绪以及与新CRS要求的融合;由于《征求意见稿》的规定涉及金融机构最末端的网点及销售单位，金融机构培训工作量及难度增加;与客户体验相关方面的风险，金融机构需要制定合理的客户沟通策略，降低合规实施对于业务的影响。

同时，实践中，由税务机关牵头发文规范金融机构的合规要求并无先例，而此次执行CRS尽职调查由国税总局牵头，具体执行则可能需要业务部门及金融监管机构的配合。普华永道分析称，可能是由金融机构相关部门收集信息、尽职调查，根据税务机关规定的格式和路径报送给国税总局。这需要在金融机构内部的财务部门和业务部门之间进行协调，防止“踢皮球”的现象发生。

另外，在上述财务人员看来，对于新开户的客户来说，只需要嵌入一张声明即可。但如何排查存量账户，尤其是在保险这种低频次互动的行业中也是其面对的一大挑战。

普华永道表示，尽管CRS在罚则上并没有FATCA 30%的惩罚性预提税那么“苛刻”，但《征求意见稿》规定了金融机构如果不履行尽职调查义务，将会影响该企业的纳税信用等级。这虽然看似只是企业的一项荣誉，但根据纳税信用等级的不同，税务机关在征管时会采用不同的风险管理级别，例如，对信用等级为A级和B级的纳税人，其增值税专用发票的领用、进项认证程序十分便利。如果金融机构因为不履行尽职调查义务而被降级，将大大增加其在其他税务合规方面的时间成本。