营改增五年：国家减税与企业增利互动

去年5月1日，营改增开始在全国范围内推广。一年来，全面实施营改增的减税预期目标成效显著：2016年5月~2017年4月，营改增累计减税6993亿元。

这项涉及近1600万户企业纳税人、1000万自然人纳税人和超过2万亿元税收收入的税制改革，不仅仅为企业实际降低了经营成本，更是实现增值税抵扣链条全产业打通，制度性重复征税因素得以消除。

这成为我国增值税在覆盖范围和运行机制上与国际先进税制的接轨，建立现代增值税制度历程的关键一步。

然而，7000亿元的减税改革背后，并非所有企业的感受都相同。营改增实现的减税效应和企业自身盈利之间形成的“错位”也成为更多企业在实践中的一个难题。

现状：行业和地区减税差异大

从全面实施“营改增”一年的实践看，通过行业、企业内部减税和上下游环节税收抵扣机制完成了全面实施营改增预期目标。

8月4日，国家税务总局公布了《中国全面实施营改增试点一周年评估报告》（以下简称“报告”)。

从地区特点看，营改增全面实施的一年，直接减税排名前5大省市是：北京、上海、江苏、广东和浙江，直接减税合计2600.94亿元，占全国直接减税56.78%。间接减税排前5大省市上海、山东、广东、北京和浙江，间接减税合计1001.76亿元，占全国间接减税的41.53%。其中减税覆盖面最大的是生活服务业，达到了99.25%。

报告披露，全面推开营改增后，原“3+7”行业（交通运输业、邮政业、电信业3个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个行业）和新纳入的四大行业（建筑业、房地产业、金融业、生活服务业）实现了全面减税，试点行业直接减税合计4581亿元，减负率高达22.85%。“3+7”行业平均减负率44.64%，四大行业平均减负率15.91%，“3+7”行业平均减负程度高于四大行业。

报告执笔人，上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建认为，随着改革全面实施，营改增逐渐呈现出减税企业覆盖面扩大，减税额逐季增加，以减税额与纳税额相比较的减负率有所上升，实现了各个行业全面减税。

值得注意的是，尽管营改增从制度上确保了每个行业普遍减税，但落实到各行业减税效应差异明显，减税后的税负率差异也十分显著。“3+7”行业税负率高于四大行业，减负率也高于四大行业，其中增值电信业减负率达到75.8%，排名最高。

报告指出，全面实施营改增，在新纳入试点的建筑、房地产、金融和生活服务业中，建筑业减负率3.50%、房地产业减负率7.72%，减税幅度远低于生活服务业和金融业。生活服务业不但减负占比高，占全部减税额23.95%，而且幅度大，达30.66%，减负效果尤为显著。

较早开始营改增试点的行业中新增企业数量实现显著增长：截至2017年4月营改增试点行业注册企业1846.95万户，较2016年5月增长达13.17%。其中，行业增长排名为：电信服务业37.84%；建筑业20.27%；部分现代服务业13.56%；生活服务业12.09%；金融业11.63%；邮政服务业9.42%；交通运输业8.74%；房地产业7.36%。

胡怡建认为，服务业减税效果明显主要是由于生活服务业中小规模企业占比较高，从营业税税率5%降到增值税征收率3%，减税幅度达40%以上。

“而一般纳税人虽然适用6%增值税率，名义税率提高了1个百分点，但房屋租金、装修、设备、日常用品等可抵扣进项占比高，抵扣减税远大于税率提高增税。”胡怡建说。

数据显示，2012年营改增以来，在经济增速整体放缓的情况下，我国第三产业保持相对较快增长。第三产业占GDP的比重也从2012年的44.6%增长到2016年的51.6%。

在普华永道中国内地及香港流转税主管合伙人胡根荣看来，由于全面实施营改增主要集中在服务业，第三产业的减税效果尤为明显，也使得第三产业内部形成完整的增值税抵扣链，资源配置在行业、产业间日趋合理，引导了产业分工与协作，促进了结构优化、产业升级和经济转型。

根据报告测算，全面实施营改增第一年，对经济增长净影响为0.892%。

博弈：企业增税与增利