增值税税率还有降低和简并的空间

财政部、国家税务总局近日发出通知说，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，自2014年7月1日起，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。此举将总体减税240亿元。

增值税税率档次多，表面上看，更细致的档次划分更有利于精确而公平地确定税负，但事实可能恰恰相反，更多的税率档次反而造成更多的不公平和非效率。复杂的税率档次使得确定一种商品的税率也变得复杂，这也给税务官员以自由裁量的权力 ，容易出现以权谋私、权钱交易。这不但不能准确合理地确定税负，反而带来腐败。即使税务部门和税务官员奉公守法，但复杂的税档区分也给征税带来不必要的征收成本，同时，对于纳税人来说，复杂的税率档次使奉行成本增加。所以，从亚当·斯密税收节省的原则看，增值税的税率档次应该简化，如此则既有利于节省征收成本也有利于节省奉行成本。

增值税是国际上除美国和澳大利亚外各国普遍采用的重要税种。增值税的发源地和大本营的欧洲各国，增值税税率档次一般分为基本税率（标准税率）、低税率（一般属生活必需品范围的商品或劳务）和零税率（出口商品和劳务）。法国增值税税率有四档：标准税率19.6%，低税率5.5%，特别税率2.0%，零税率；荷兰增值税有三档税率：标准税率19%，低税率6%，零税率；德国的增值税有三档税率：标准税率19%，低税率7%和零税率；英国的增值税有三档税率：标准税率17.5％，低税率5％和零税率。如果与欧洲发达国家的增值税税率档次比起来，我国的显得非常复杂。我国增值税的税率档次至少有17%、13%、11%、6%、5％、4%、3％和零税率八个档次。对此进行简并是非常必要的。此次将6％和4％两档简并为3％后，虽然得到一定简化，但税率档次仍然还有六档，所以说，简并税率档次仍然存在空间。

我国增值税税率不但有简并空间，而且降低税率同样大有空间，大有必要。从上面所举欧洲发达国家增值税税率情况看，那些国家的高档税率虽然也和我国的差不多甚至略高，但并不存在我国13%和11%这两档相当高的中档税率。由于上述欧洲国家大多是高福利国家，以高税收支撑高福利，增值税税率最高一档达到17.5％甚至19％，是可以理解的。但我国这样一个不发达国家，也未实行高福利制度，并无以高税收支撑高福利的现实需要，这种情况下，不但增值税税率的最高一档接近欧洲高福利国家，而且中间两档远远高出欧洲高福利国家的低档税率，此种高昂，是非常不可思议的。因此，17%、13%、11%几档税率也有降低的空间。从《增值税暂行条例》和国家税务总局有关规定看，适用13%税率的商品主要是粮食、食用植物油、自来水、暖气、煤气、石油液化气、天然气以及图书、报纸、杂志和各种农资。这些商品是人们的生活必需品，在欧洲，这类商品要么实行5%左右的低税率，要么是零税率。我国13%的税率虽然比起17%的税率来说低一些，但是此税率仍然严重推高日常生活成本，加重普通消费者的负担。11%这个税率主要针对交通运输业服务，是营改增后新设定的税率，而这个税率也是偏高的。

正在进行的营业税改增值税的改革中，从理论上说，营业税因为存在大量的重复征收，改革后将会有降低税负的实际好处。但这也仅仅是理论上的好处，现实中到底是不是达到降低税负的目的，还需要有实证的支持，而多少有些让人遗憾的是，营业税改为增值税后，一些企业的税负实际上上升了，企业的负担反而加重了，这就使得当初为换取人们支持而承诺的降低税负没有落到实处。

营改增后企业税负的增加有两个原因，一个原因是企业自身的性质决定的，另一个原因则是因为改革后的增值税税率设计过高。比如物流业，改革前的营业税税率为3%和5%，改革后增值税的税率变为11％和6％，虽然增值税制下不再有重复征收，经过抵扣，此税率理论上可能比营业税的要低，但是有关方面的测算表明，如果新的11％税率下的税负和原来营业税下的税负持平，则运输类企业需要抵扣的成本必须占营业收入73%以上，仓储类企业要抵扣的成本必须占营业收入的55%以上，否则对企业来说实际上是增加税负而不是减少税负。但这样的抵扣目标难度极大，有些运营企业除了燃油或者设备的购置等成本和费用能够抵扣外，其他能够抵扣的成本并不多。这就是说，因为企业本身性质决定了营业税改为增值税后，如果抵扣的成本不多，则营改增后11％和6％的增值税实际上增加了税负。此次简并调整中，6%档的税率已经降低到4%，但11%这一档的税率却并未降低和简并，是不公平的。

从全局来看，17%、13%、11%几档税率都有降低和简并的空间和理由。我国对于商品实行普遍性的增值税加选择性的消费税的税收制度，两道税收使得商品税相当高昂。虽然日常生活必需品没有消费税，税率相对低一些，但是与国际发达国家相比，税率仍然高出一倍以上。将增值税的这几档税率降低两个百分点，一年的减税规模将数以千亿元计。降低增值税税率，尤其降低生活必需品的税率，有利于改善民生，提高人们的生活质量。降低税率是必须的，问题只在于决心和时机。